第一篇：审计案例分析学习总结
谁都不能否认,经济与会计的关系越来越密切,臧期是世界经济一体化的趋势让全世界的会计准则制定机构都走上了会计准则的国际趋同等效之路,审计作为应用性很强的一门学科、一项重要的经济管理工作，是加强经济管理，提高经济效益的重要手段，经济管理离不开审计，经济越发展审计工作就显得越重要.通过本学期对审计案例分析的学习,让本人认识到注册会计师及相关财务人员对财务工作必须有深厚的责任感及职业操守,通过具体案例分析也使我认识到学习注册会计师业准则,注册会计师业务准则及注册会计师职业道德的必要性.在老师悉心的指导下,我树立了正确的职业道德观及认识到自己在以后会计财务工作的方向与准则.感谢老师本学期对学生的悉心指导授课.学生深知以后职业道路的艰巨及挑战,学生定当迎风破浪,坚守准则.
第二篇：审计案例分析课程学习总结
《审计案例分析》课程学习总结
一、审计案例研究的基础理论
（一）审计与会计
1、审计最初曾以会计的一部分而存在，审计人员首先应该精通会计。事实上，审计与会计是两种不同的但又有联系的社会活动。审计与会计的联系主要表现在：审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动。会计资料是审计的前提和基础。会计活动是经济管理活动的重要组成部分，会计活动本身就是审计监督的主要对象。
2、会计与审计的区别：基础不一样、范围不一样、技能不同。
3、审计是多学科交叉、渗透的产物，是一门集合科学。审计又是一门应用科学，是一个相当重视理论运用与实践的研究领域，是能够对社会经济生活作实质性贡献的严谨的天空领域。
（二）审计本质与假设
1、审计的本质：查账论、方法过程论、经济监督论、经济控制论、代理论、信息论、保险论、行为论。
2、审计假设：可验证假设、无冲突假设、非舞弊假设、内控功能假设、公允反映假设、无反证假设、独立性假设（单一角色假设）、责任相称假设。
（三）审计概念框架
1、莫芡和夏拉夫提出：证据、应有的职业关注、公允表达、独立性和道德行为是重要的审计概念。
2、审计前提是独立性和道德行为，审计的秉性是应有的职业关注，审计的基础是证据，审计的目标是公允表达。
3、审计证据与其他学科证据特征的比较
4、审计证据与逻辑学说的联系
（四）审计基础知识
1、审计的含义：是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。
2、审计报告的五种意见类型：标准无保留意见、无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见。
3、注册会计师审计的催产剂：1721年英国南海公司案例
4、审计的职业形象：能力庖丁解牛、做人要低调内敛
5、审计按不同主体划分为：注册会计师审计、内部审计、国家审计
6、审计监管强化：成立独立的公众公司会计监督委员会，负责监管公众公司审计的会计师事务所及注册会计师。提高审计独立性。加大公众公司的财务报告责任，强化其财务披露义务。加重违法行为的处罚措施。
二、历史审计案例研究
（一）西方注册会计师审计准则案例研究
1、公司案例
意义与影响：
（二）西方注册会计师审计责任案例研究
1、公司案例
意义与影响：
（三）后安然时代审计案例研究
1、安然公司案例 意义与影响：A、传统审计招数悉数失灵B、五大变四大C、一个制度的瓦解D、一个时代的终结
2、帕玛拉特公司案例
意义与影响：A、成功的公司管治：道德重于规则B、审计质量：定期轮换不是答案
三、经典审计案例研究
（一）银广夏案例
事实真相：A、银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现工报告有关重大虚假问题，违反了《独立审计实务公告第5号—合并报表审计的特殊考虑》的相关要求。
B、对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了《独立审计具体准则第5号—审计证据》的相关要求。
C、注册会计师未有效执行分析性测试程序解释工解释不当，注册会计师应当考虑是否实施其他审计程序。
D、天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业用途能力，严重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号—审计计划》的相关要求。
E、对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以就有关注。
意义与影响：此案例告诉我们，任何质疑现行独立审计准则体系的论调都是缺乏事实根据的，相反银广夏案例给注册会计师行业的警示恰恰在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。另外，在现行独立审计准则体系中，无不贯彻了审计重要性和审计风险的思想和原则，那些声称现行审计准则体系缺乏风险导向的论点是站不住脚的。
（二）东方电子案例
事实真相：
1、审计工作未达到审计目标
2、审计人员未履行审计职责，应承担法律责任。审计责任审计的职业责任和法律责任两部分。
3、在审计过程中采用的审计方法不当工没有实施必要的审计过程。
4、审计人员未保持就有的职业谨慎。
5、丧失审计独立性。
意义与影响：A、东方电子开始为其曾经的失信付出升价。最直接的影响是市场销售，提供电力自动化控制集成设备的厂商需要为客户提供后续服务和技术支持，由于证监会的处理意见未出，客户对东方电子未来的命运存在疑虑，所以，当时即使中标也无法获得合同。
B、炒作上市公司自身股票和违规变卖内部职工股和国家审计介入的前提是公司违反国家规定，这两个非法行为最终演变成合法行为，引人深思。
第三篇：审计案例分析
2022年春《审计案例分析》期末考试复习重点
一、考试要求
《审计案例研究》是中央广播电视大学开放教育会计学专业（本科）限选课程，是在专科《企业财务管理》、《中级财务会计》、《管理会计》和《审计学原理》以及本科《高级财务会计》、《高级财务管理》、《财务案例研究》等课程的基础上，为进一步提高学生审计理论层次和专业判断能力而设置的一门专业课。要求学生在学完本课程后，能够比较全面地了解、掌握审计学的基本理论、基本方法和基本技能，并使审计理论研究与专业判断能力提升到一个更高的层面。据此，本课程的考试重点包括基本知识和应用能力两个方面，主要考核学生对审计的基本理论、现行法规的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有关基本理论及案例分析能力的内容按“重点掌握、一般掌握”两个层次要求。
重点掌握：要求学生能综合运用所学的基本方法和基本技能，根据所给的条件，综合处理解决本课程涉及的业务问题及案例分析。一般掌握：要求学生对本课程的基本知识和相关知识以及现行审计制度与法规有所了解。
二、试题类型及结构
试题类型大致分为客观性试题和主观性试题两大类。
（1）判断并说明理由题：考核对审计专业知识的分析判断能力。判断题占全部试题的30％左右。
（2）单项案例分析题：考核对基本概念、理论、方法的掌握及应用程度。单项案例分析题占全部试题的30％左右。
（3）综合案例分析题：主要考核对国家财经法规和审计专业知识的掌握程度及综合分析能力。综合案例分析题中涉及计算题要求写出计算公式及主要计算过程；需要进行理论分析的则要注明相应的国家财经法规。综合案例分析题占全部试题的40％左右。
三、考核形式
形成性考核形式为平时作业、参加学习小组活动和网上讨论等形式；期末考试形式为开卷笔试。
四、答题时限
期末考试的答题时限为90分钟。
五、其它说明
本课程期末考试必须带教材，可以携带计算器等计算工具。
六、期末考试复习要点
一、判断并说明理由题参考省电大“审计案例研究”在线学习的平台“期末复习”栏目的“判断题及答案”里相关题目。
二、单项案例分析与综合案例分析题的复习重点：
1．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？
2．结合教材第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中的表9－6 “黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2022年的经济效益总体水平低于2022年主要原因。
3．审计人员李仁在对ABC公司2022会计报表审计时，通过与该公司管理层当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司会计报表失实的错误与舞弊。
要求：（1）李仁对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任是什么？
（2）李仁对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任是什么？
4.资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2022年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200，000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为：
(1)取得借款时：借：银行存款 200，000
贷：短期借款 200，000
(2)4月、5月、6月底预提利息时： 借：营业外支出 1，100 贷：短期借款 1，100(3)6月底归还借款时： 借：短期借款 203，300贷：银行存款 203，300 要求：
（1）指出该公司会计处理的不当之处；
（2）分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响的损益状况，并进行相应的账项调整。
5．注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：
（1）存货盘点欠缺认真；
（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；
（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。
要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？6.假定某审计工作中存在以下情况：
(1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。(2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。(3)根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照
财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。(4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。
对上述各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？
7.教材第三章案例一《永锋公司应付账款审计案例》中表3―2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？
8．结合教材第十章案例二《北京哲平会计师事务所质量控制案例》，你认为哲平会计师事务所应如何完善审计工作底稿的质量控制？
9．下表反映一家上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。
10．会计师事务所建立质量责任制有何意义？如何建立？
11．在第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中，黎夏公司总经理真实性、合法性责任履行情况的审查结果与经济效益责任履行情况的审查结果在哪些方面是相互印证的？
12．A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2022财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2022年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代销柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求：
（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。
13．对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？
14．假设审计人员现需审计一家物流企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？
15.A注册会计师负责对甲公司2022年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：
(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。
(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。
(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：
(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
16.ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：
（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。
（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。
（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。
（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。要求：
针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。
17根据所提供的资料，判断注册会计师应出具何种类型的审计报告；
18.应收账款函证时应考虑哪些因素？
19．负债融资、货币资金的关键控制点；
20．销售与收款循环、采购与付款循环的关键控制点及审计内容；
第四篇：审计案例分析报告书
审计案例分析报告书
---以高峰公司主营业务收入为例
组长：杨玲
答辩：杨玲
成员：余梦婷熊翠黄肖华蔡小倩
1.审计目标
（1）评价主营业务收入内部控制的健全性与有效性
（2）确定主营业务收入会计处理的合法性与公允性
2．对主营业务收入环节进行风险评估和控制测试
高峰作为一家有限责任公司，主要经营电子产品和钢材。从我国目前行业发展和竞争情况来看，此类产品竞争很激烈，电子产品更新换代很快。高峰公司自主研发能力较差，所以面临的经营风险较高。
根据审计计划的要求，余梦婷对销售与收款循环进行了控制。审计人员首先通过使用调查表等方式对高峰公司销售与收款循环的内部控制进行了调查了解，调查表如表1-1所示，初步认为高峰公司的内部控制具有一定的有效性。
3．对主营业务收入环节实质性是执行程序
审计人员根据上述风险评估和控制测试，对销售和收款循环实施了相应的实质性程序。（1）对主营业务收入进行分析程序，发现主营业务收入可能存在虚记。
（2）进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。审计人员根据销售明细真的记录，分别抽查了1月到12月份的记账凭证200张，在凭证抽查中对记账凭证与销售发票、出库单、运货凭证、运费单据及销售合同分别进行核对，发现不符合单据。
（一）高峰有限责任公司在2022年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给高峰货款及增值税共计549 900元。其中，2022年11月预付219 960元，12月份补付274 950元，2022年1月补付54 990元。由高峰向乙企业提供机床10台，其中2022年12月份6台，2022年1月份4台。高峰的账务处理如下：1.2022年11月预收款项时：
借：银行存款219 960
贷：主营业务收入188 000应交税费—应交增值税31 960
2.2022年12月收到款项时：
借：银行存款274 950
贷：主营业务收入235 000应交税费—应交增值税39 950 3.2022年1月收到款项时：
借：银行存款54 990
贷：主营业务收入47 000应交税费—应交增值税7 990
分析：
根据以上审计线索，审计人员根据销售合同规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税费”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。
1.验算2022年12月份的主营业务收入及应交的增值税额：
主营业务收入=6×[549 900÷﹙1＋17%﹚÷10]=282 000（元）增值税额=282 000×17%=47 940(元)
2.验算2022年1月份的主营业务收入及应交的增值税额：
主营业务收入=4×[549 900÷﹙1 17%﹚÷10]=188 000（元）增值税额=188 000×17%=31 960（元）
评价：
1.该企业2022年11月份虽然预收货款219 960元，但本月却未发货，预收的款项
只能计入“预收账款”账户，不能计入“主营业务收入”账户188 000和“应交税费”账户31 960元。
2.该企业2022年12月份发了6台机床，应该结转主营业务收入282 000元，增值
税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。
3.2022年1月份销售4台机床，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960
元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。
结论：
1.应该将企业2022年多记的主营业务收入141 000（188000—47 000）元和增值税970（31 960—7 990）元予以调整。调整分录如下：
借：预收账款164 970
贷：主营业务收入141 000应交税费—应交增值税23 970
（二）审查高峰公司自制半成品发出业务时，发现如下记录：
1.销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。款项
500元均通过银行收讫。其会计分录为： 借：银行存款31 500
贷：主营业务收入31 500
2.车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共结转自制半成品成本30 000元。其会计分录为： 借：生产成本30 000
贷：自制半成品30 000
分析：
根据以上资料，审计人员首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账。然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还盘点自制半成品的结余数量。
车间多结转甲种自制半成品成本=（200－180﹚×150＝3 000（元）评价：
1． 预收账款未交货前应列入预收账款，而不应该记主营业务收入。
2． 车间耗用自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不是按领用数量计入成本。结论：
1． 已计入销售收入的预收账款应予以冲回，作调整分录：
借：主营业务收入10 500
贷：预收账款10 500
3.车间多结转的自制半成品的成本应予以冲回。作调整分录：
借：自制半成品3 000贷：生产成本3 000
（三）审计人员在审查销售发票时，发现2022年12月31日销售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向高峰公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的分析：
根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位有关人员查询正是相关的问题。评价：
高峰公司账面上年销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有那么多的库存商品。对此，审计人员应结合产品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一时为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再退货形成冲回，以达到虚增销售收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初的销售业务提前入账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。结论：
对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果企业尚未办理结账工作，也应该告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字法更正。
现金流入，又有销售发票、销售合同
面对千变万化的具体情况，注册会计师审计时不能仅仅实施常规审计程序，应当根据具体情况设计并实施针对性的审计程序
注册会计师在审计实务中，必须在了解被审计单位的具体情况和内部控制的基础上，确定被审计单位会计报表及其每一科目认定层面的风险评估水平，据此设计和实施具体的审计程序，以获取充分、适当的审计证据支持审计意见。
第五篇：审计案例分析论文
审计案例分析
题目：九好集团借壳上市财务造假案例分析
姓 名 张 琳
学 号 202202530222
学 院 会计学院
年 级 2022级
专业班级 审计学2班
指导教师 王 勇
2022年5月2日
九好集团借壳上市财务造假案例分析
摘要
长期以来，借壳上市因其流程简便、时间成本低等优点，是许多拟上市公司的首选上市方式。供给侧结构性改革开启了我国经济发展新的篇章，企业借壳上
市重组的活跃度也将伴随资本市场的繁荣而进一步提高。2022 年，九好集团因在借壳鞍重股份上市过程中，使用虚增收入、虚构银行存款等不当手段企图将虚增的“优良资产”重组注入鞍重股份，被证监会立案调查，并被处60万元罚款。考虑到资本市场形成以来，财务舞弊乱象频发，所以本文旨在通过解析该案例部分财务舞弊的方式方法，追溯其舞弊的动机，为审计机构实施审计行为提供参考和建议。
关键词：借壳上市；财务舞弊；虚增收入；审计
目录
1,....1,....研究背景
众所周知，上市是企业获得融资的一个重要途径。为了解决资金需求问题，进而实现企业的快速发展，选择上市融资的企业日益增多。一般企业上市有两种途径，一是IPO上市，二是借壳上市，IPO上市的审批复杂、时间长并且对企业要求较高，在这种情况下很多企业选择走借壳上市这条捷径。
借壳上市是资产重组的一种方式，在这个过程中，借壳方会给被借壳方带来高成长性的优质资产，对被借壳方的经营状况和财务业绩会有非常大的改善，资金的利用效率也会有大幅度提升，同时也可以促进证券市场的进一步发展。近几年许多企业都选择借壳上市来实现融资增发使企业得到可持续发展，然而由于多方原因，借壳上市逐渐显现出它的后遗症，从保千里到雅百特以及中安消，已有多家企业在这波借壳浪潮中实现上市且被证实存在严重的财务造假。财务造假一旦发生，其危害波及面是非常广的，后果是灾难性的，所粉饰的金额庞大并不是最严重的问题，最严重的是财务造假会降低投资者的信心，扰乱了证券市场的健康发展和整个社会资源的合理配置。
1,....2,....研究意义
证券市场是市场经济的“晴雨表”，现如今正处于高速发展时期，但是频繁曝出的财务造假事件，给证券市场带来了巨大的风险，然而作为保护投资者、经营者、债务人权益的审计方，本该将这颗危险的定时炸弹及时排除，但有些审计方却将其越埋越深，无形中导致许多潜能无限和拥有高效益的公司无法融资，对于投资者来说，缺失了公正的交易平台，最终导致整个证券市场丧失许多潜在的融资、投资机会。2022年9 月，中国证监会发布《上市公司重大资产重组管理办法》，为规范资产重组，对重组上市（即借壳上市）的标准认定进一步细化和确认，并取消重组上市的配套融资，延长股东股份锁定期等，被誉为史上最严管理办法。
因此本文挑选九好集团忽悠式重组财务造假作为研究的对象，深入阐述该公司在借壳上市中的财务造假手段，重点分析审计失败的前因后果，并据此提出针对预防借壳上市公司财务造假审计失败的启示和建议，避免审计失败再次发生。希望能促使相关审计部门在审计借壳上市公司中的财务问题发挥积极的作用，促使我国证券市场能够健康发展，经济稳健提升。
2,....相关概念界定2,....1,....借壳上市的概念
借壳上市是一种特殊的上市公司并购重组行为，主要分为两种类型：其一是非上市母公司将自身的资产及相关业务通过资产重组的方式注入其子公司，以达到母公司的上市目的；其二是非上市公司通过并购、重大资产重组等方式来控制已上市的壳公司，再将自身优质资产注入该上市壳公司，完成间接上市的最终目的。借壳上市中的“壳”指的是上市公司本身，公司买壳的主要目的是为了获取上市资格，得以在资本市场中进行融资。同时，所有在沪深两市交易所挂牌的上市公司都是一种壳资源，对于那些处于夕阳行业、具体主营业务增长缓慢、盈利水平微薄甚至亏损、股权结构单一、企业发展面临瓶颈的空壳企业来说，卖壳也是解决企业困境的方式之一。
2,....2,....财务造假的概念及特征
财务造假是指造假行为人违反相应的法律法规、制度的相关规定，采用各种欺诈和不正当的手法在会计账务中进行弄虚作假，伪造和变造会计事项，以此掩盖企业真实的财务状况、经营成果与现金流量的行为，以此达到某些目的或为某些小团体及个人谋求私利的违法犯罪行为。
而纵观公司的财务造假行为，其特征也十分显著，主要有以下三点：
一是系统性。一般情况下财务造假是持续在几个中的连续行为，造假计划性强，时间范围较长，涉及自身整个经营业务。
二是经验性。一般说来，财务造假是管理层所授意的，并交给专业人士来操作，即造假者专业知识十分丰富，经验娴熟，并且对公司的经营十分了解，才能想出令第三方机构难以辨别的造假方法。
三是综合性。财务造假行为不仅仅只局限于财务方面，还可能涉及到一些非财务信息，包括公司印章、金融票据等等。但是，财务造假只能改变披露出来的相关数据，各种造假手段依旧无法改变公司的实际经营成果。
3,....九好集团借壳上市财务造假案例分析3,....1,....背景简介
原浙江九好办公服务集团有限公司（现更名为九好网络科技集团有限公司，以下简称九好集团）是一家从事后勤托管平台服务的大型企业集团。截至2022年4月23日，郭丛军及其配偶在九好集团中共同占有股份56.02%，以股权判定实际控制权，该夫妇为九好集团实际控制人。九好集团通过为供应商和客户构建服务平台，为两者提供包括九大类后勤托管服务，涵盖了餐饮、物业、办公、IT、传媒、劳保、差旅、物流、金融等领域。九好集团根据客户需求展开规模化的供需匹配，遴选优质供应商批量化进行项目对接和合同签订。
3,....2,....财务造假动因及手段
借壳上市之所以能够受到市场追捧，原因主要有三点：第一，速度快。IPO排队时间长，难以满足某些企业快速上市的期望。第二，成本低。企业借壳所选的“壳”资源大多经营业绩较差甚至濒临退市，因此付出的对价往往很低。第三，回报高。目前，我国正处于核准制向注册制过度的阶段，公司上市仍需经历证监会一系列实质性审核，加大企业上市难度，进而促使市场“炒壳”热，所以企业一旦成功借壳上市会得到巨额回报。
3,....2,....1.财务造假动因巨额利益驱使。股市中巨大的暴富效应及风险极低的示范效应刺激着拟上市企业高管们想方设法的争取上市融资。鞍重股份在公布并购重组预案之后，公司股价从26.17冲上87.79元高位，涨幅高达221.93%，而同期大盘仅上涨0.49%,板块涨幅为-0.78%。巨额利益驱使了此次铤而走险的财务舞弊案。
公司股权高度集中。在九好集团历史沿革中，经过多次股权转让后，截至2022年4月23日，郭丛军及其配偶在九好集团中共同占有股份56.02%，为九好集团的控股股东及实际控制人，其他股东只有极少甚至没有话语权。因此，股权的高度集中提供了财务舞弊的内在机会。
资本市场监管机制薄弱。我国资本市场主体监管意识和力量较为薄弱、监管水平较低。九好集团连续虚构利润，且数额巨大，但负责其审计的利安达会计师事务所均以无保留意见审计报告交付广大投资者。同时，我国对财务舞弊的惩罚力度过轻和较低的违法成本导致了相关利益方不惜铤而走险。九好集团涉案金额巨大，但即使被顶格处罚，舞弊成功后借壳上市即可获利的数十亿资金，为顶格处罚金额60万元的1000倍以上。
企业管理层自身道德观念缺乏。缺乏道德观念的管理层则会寻求各种理由来实施财务舞弊。九好集团在2022年～2022年间虚增巨额收入且隐瞒3亿元银行存款质押，企业管理层认为只是暂时性舞弊，借壳上市后，财务数据自然会正常规范化。九好集团管理层只着眼于当前的利益追求，而忽视本身应承担的社会责任。
3,....2,....2.财务造假手段虚增主营业务收入。九好集团财务舞弊的关键点在其将虚增的主营业务收入(即平台服务费收入)混淆到数目众多的供应商和客户中，利用其有真实的往来的供应商、客户混淆视听，虚构业务，达到虚增收入的目的。同时，九好集团伙同部分上下游客户，通过制造账户流水，伪造收入回款。九好集团2022年～2022年通过虚构业务、虚增业绩等方式增加业务收入超2.6亿元，占三年内服务费收入总额的37.36%。
虚增其他收入。杭州融康信息技术有限公司(以下简称“融康信息”)为九好集团下游客户之一。依据九好集团披露的审计报告，其确认了来自融康信息的57.5万元的销售收入及账款回收。但融康信息并未确认收货，同时九好集团也将该笔货款退回。从会计准则的规定来看，该笔业务不满足销售收入的确认条件。
虚增货币资金，未披露应尽事宜。一是虚增货币资金3亿元。2022年1月，九好集团采取虚构收回其他应收款1.7亿元、虚构银行存款转入0.47亿元、转出1亿元资金但不进行账务处理等方式形成虚增货币资金3.17亿元。同年3月，九好集团虚构郭丛军退回购房款0.12亿元，账面虚假资金扩大至3.29亿元。同月，杭州好融实业有限公司向九好集团转入资金1.6亿元，九好集团虚假记载成1.31亿元，少计收回0.29亿元。九好集团到此账面虚增货币资金3亿元。二是未披露3亿元借款及银行存款质押。从2022年3月开始，为逃避监管及“修饰”财务数据，九好集团采取向他方借款的形式，购买银行的理财产品或定期存单，并以此为质押物，为他方进行质押担保，通过开具银行承兑汇票并随后以贴现的方式将资金变现并归还借款。通过该种资金处理方式，九好集团实现虚增账面货币资金3亿元的目的，同时在进行资产重组时公开披露的《重大资产重组报告书》一文中，并未披露质押的3亿银行存单。
4,....结论九好集团为了能够快速成功上市不惜通过财务造假来达到目的，企图在我国资本市场的“重组热潮”中浑水摸鱼，造成了极其恶劣的影响。本文通过对九好集团借壳上市财务造假动因的分析，发现其选择财务造假的原因是多方面的。首先是企业自身，九好集团作为民营企业，其发展和融资渠道受到很多限制，企业想要快速融资，获得大量资金，选择上市是最快的方式，但是九好集团不能满足上市的诸多条件，于是选择在财务数据上造假，另一方面，企业中股权过于集中，董事会监事会形同虚设也给该企业财务造假提供了方便之门。其次中介机构在这次借壳上市中并没有尽职尽责，西南证券、利安达会计事务所、北京天元律师事务所、中联资产评估集团有限公司都没有及时发现九好集团财务报告的问题，给财务造假成功提供了外部条件。当然，最重要还是因为我国对这种造假现象“只罚不退”的做法没有很大的震慑力，直白来说就是惩罚力度太弱，对于财务造假上市成功所带来的收益简直不值一提，这也是各大企业愿意铤而走险的原因。
5,....启示企业在发展的过程中都会遇到各种各样的困难，如果遇到困难就造假，这个企业一定不会获得长久的发展，财务造假不仅仅会阻碍企业的发展，对很多方面都会产生负面影响，比如对于中小投资者会造成金钱损失，甚至扰乱证券市场的正常运行。
所以，拟上市公司需在日常经营活动中通过自身的努力以一种平和的上市态度，不断的提高经营以及管理水平，真正的实现规范上市。公司可以在引入较高层次工作人员、聘用更加专业的咨询团队对公司的目标市场进行细化并找准定位，以及创新强化企业相关制度等方面对公司进行提升，从而全方位的提企业的竞争能力。作为公司最重要的组成部分，拟上市公司的经营者应当坚定的树立并坚信依靠自己规范经营取得的真实业绩可以在众多竞争者中成为胜利者。
